建立合理規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系
近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗事件、驗(yàn)資糾紛事件時(shí)有發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到社會(huì)的廣泛關(guān)注和重視。由于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，各相關(guān)職能部門的管理職責(zé)劃分不清，沒(méi)有問(wèn)題的時(shí)候沒(méi)有人過(guò)問(wèn)，出了問(wèn)題，一說(shuō)要加強(qiáng)監(jiān)管，相關(guān)部門都把會(huì)計(jì)師事務(wù)所列入重點(diǎn)監(jiān)管的對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所多頭監(jiān)管、多頭檢查的情況非常嚴(yán)重。因此，建立切實(shí)有效的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系非常重要。既要符合中國(guó)特色，又要借鑒國(guó)際慣例，同時(shí)更要避免人為因素干擾，這樣才能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也才有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。因此，建議法律明確財(cái)政部門為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管部門，主要監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；同時(shí)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)，主要監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的規(guī)范性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，把政府部門的行政監(jiān)管和行業(yè)協(xié)會(huì)的自律監(jiān)管分開，并強(qiáng)化政府監(jiān)管。
在加強(qiáng)政府部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理時(shí)，要充分體現(xiàn)國(guó)務(wù)院提出的“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自我管理”的要求，體現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)變的要求。政府職能部門的監(jiān)督職責(zé)應(yīng)主要體現(xiàn)在間接管理方面，而不應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體日常管理事務(wù)上；具體管理行為應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)承擔(dān)，法律應(yīng)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一定的行業(yè)管理職責(zé)，以體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)”的八個(gè)字職能。政府職能部門應(yīng)著重關(guān)注行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，解決制約行業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，監(jiān)督協(xié)會(huì)自律性管理是否違背國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的內(nèi)容，協(xié)調(diào)干擾會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師正當(dāng)獨(dú)立執(zhí)業(yè)的各種不利因素，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康有序發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的外部環(huán)境。
明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)及職能職責(zé)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的性質(zhì)和地位，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在整個(gè)行業(yè)建設(shè)和發(fā)展中的作用，也決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的發(fā)揮�，F(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定位于社會(huì)團(tuán)體，但并沒(méi)有明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能和具體職責(zé)范圍，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的日常管理工作沒(méi)有相應(yīng)的法律保障。在當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)隸屬于各級(jí)財(cái)政部門的情況下，無(wú)論是對(duì)外協(xié)調(diào)工作，還是在行業(yè)內(nèi)開展工作，有財(cái)政部門撐腰，應(yīng)該說(shuō)是比較順利。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)脫離財(cái)政部門，成為純民間組織，在現(xiàn)有的不是很成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要開展工作將會(huì)面臨許多困難。所以，協(xié)會(huì)的定位非常重要。如果要貫徹協(xié)會(huì)的“服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)”八字職能，協(xié)會(huì)就應(yīng)該成為行業(yè)發(fā)展的火車頭，具有一定的權(quán)威性，協(xié)會(huì)就應(yīng)該定位為準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)，才能實(shí)現(xiàn)這八字職能；如果只強(qiáng)調(diào)其服務(wù)職能，協(xié)會(huì)將成為行業(yè)發(fā)展的“保姆”，協(xié)會(huì)就可定位為與釣魚協(xié)會(huì)、球迷協(xié)會(huì)、集郵協(xié)會(huì)、等民間協(xié)會(huì)一樣的民間組織。
我們認(rèn)為，在設(shè)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能職責(zé)時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞會(huì)員（包括團(tuán)體會(huì)員和個(gè)人會(huì)員）管理這一主線，在會(huì)員的準(zhǔn)入、退出、日常管理等方面做出具體的規(guī)范，通過(guò)為會(huì)員提供全方位的服務(wù)，建立健全相應(yīng)的自律約束機(jī)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全行業(yè)及社會(huì)中的威信。為此，可把注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職能定位于“服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)”，履行一定的行政管理職責(zé)，并以服務(wù)為主，寓服務(wù)于監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)之中，通過(guò)做好服務(wù)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。去年以來(lái)，加強(qiáng)行業(yè)自律管理的呼聲越來(lái)越高，成為有關(guān)部門研究和工作的重點(diǎn)，但加強(qiáng)行業(yè)自律并不意味著要完全取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理職能，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境和行政管理體制下，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)履行一定的管理職能，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展極為有利。因此，在修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理職責(zé)范圍做出明確的界定，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相應(yīng)的管理職能，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作職能職責(zé)做到有法可依，也便于各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展工作和政府部門對(duì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理。
從有關(guān)加強(qiáng)行業(yè)自律管理的文件資料中可以看出，更多的是要求整個(gè)行業(yè)要怎樣去做，而對(duì)怎樣維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益、整治注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境、代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)調(diào)嚴(yán)重干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的現(xiàn)象沒(méi)有相應(yīng)的措施和行動(dòng)。外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要的影響，因此，應(yīng)把整治注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境作為行業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，法律應(yīng)該授予財(cái)政部門行使這個(gè)權(quán)利。
明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任和刑事責(zé)任按有關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行規(guī)范，在修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)重點(diǎn)界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事法律責(zé)任，并應(yīng)明確以下問(wèn)題：一是訴訟時(shí)效問(wèn)題。訴訟時(shí)效的設(shè)定要體現(xiàn)行業(yè)的特點(diǎn)，期限設(shè)定在出具相關(guān)報(bào)告后的5年比較合適。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗事件或驗(yàn)資糾紛事件的發(fā)生需經(jīng)歷一定的期限，特別是驗(yàn)資糾紛事件的發(fā)生需經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。如果期限設(shè)定得太短，有違于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為社會(huì)公眾提供專業(yè)服務(wù)的宗旨，不利于維護(hù)社會(huì)公眾利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定；如果期限設(shè)定得太長(zhǎng)，也不利于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。
二是民事賠償數(shù)額問(wèn)題。從有利于事務(wù)所發(fā)展的角度看，賠償數(shù)額越低越好，但這樣規(guī)定對(duì)抑制事務(wù)所的冒險(xiǎn)行為起不到作用。因此，不宜對(duì)民事賠償數(shù)額做出限定，應(yīng)由事務(wù)所在其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍內(nèi)進(jìn)行賠償。
三是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定問(wèn)題。這是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所是否承擔(dān)民事責(zé)任的關(guān)鍵。新修訂的《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。如果由于被審計(jì)單位提供了不實(shí)的會(huì)計(jì)資料而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)首先追究被審計(jì)單位的責(zé)任，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到了勤勉盡責(zé)，就不應(yīng)再追究其責(zé)任。因此，應(yīng)將會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定清楚，并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的相關(guān)條件。
四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。在修訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，并且不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的限制，以此扭轉(zhuǎn)當(dāng)前在行業(yè)中形成的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙事務(wù)所承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的不平等現(xiàn)象，讓大家都認(rèn)識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)高收入的行業(yè)，有利于促使廣大執(zhí)業(yè)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更有利于在全行業(yè)中營(yíng)造一個(gè)公開、公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
五是強(qiáng)調(diào)事務(wù)所出資人或合伙人的法律責(zé)任。如果在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)民事法律責(zé)任，則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告的簽字問(wèn)題也應(yīng)做出相應(yīng)的規(guī)范。要規(guī)定只有事務(wù)所的出資人或者合伙人才能在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，其他人員雖然具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，也執(zhí)行了業(yè)務(wù)工作，但不應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字。因?yàn)闃I(yè)務(wù)報(bào)告由事務(wù)所來(lái)負(fù)責(zé)，事務(wù)所是由出資人或者合伙人辦的，理應(yīng)由他們來(lái)對(duì)事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，事務(wù)所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告也只能由這些出資人或者合伙人簽字負(fù)責(zé)，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師是這些出資人或者合伙人聘用的工作人員。
明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域
取消不合理的各種執(zhí)業(yè)資格
當(dāng)前，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)存在許多種執(zhí)業(yè)資格，包括上市公司執(zhí)業(yè)資格、金融企業(yè)執(zhí)業(yè)資格、大型企業(yè)執(zhí)業(yè)資格、資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)資格、房地產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)資格、工程預(yù)決算執(zhí)業(yè)資格、司法鑒定執(zhí)業(yè)資格、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)，都必須要取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，否則就被判定為違法，所承辦的業(yè)務(wù)得不到有關(guān)行政主管部門的認(rèn)可，給事務(wù)所和客戶帶來(lái)不必要的麻煩。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，必須疲于奔命，到眾多的政府部門去審批資格，去考試，去領(lǐng)牌。一個(gè)事務(wù)所需要掛許多牌子，面對(duì)眾多政府主管部門及行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，極大地增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行成本，削弱了事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。目前，一些尚未成立行業(yè)協(xié)會(huì)的主管部門還正在籌備設(shè)立新的行業(yè)協(xié)會(huì)，并要求具備相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所分設(shè)機(jī)構(gòu)，這勢(shì)必使我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越做越小，更主要的是使清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的成果付之東流。
我們建議：在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域做出相應(yīng)的規(guī)定。規(guī)定哪些業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并規(guī)定審計(jì)報(bào)告的作用，如明確規(guī)定各類企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告可做為企業(yè)對(duì)外披露信息的依據(jù)，可以作為企業(yè)納稅的依據(jù)，還可以作為工商部門對(duì)企業(yè)年檢的依據(jù)等；哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并規(guī)定除法律規(guī)定外，任何單位和部門不得給注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)設(shè)立其執(zhí)業(yè)資格。將涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠承擔(dān)的業(yè)務(wù)，其執(zhí)業(yè)資格的準(zhǔn)入全部納入財(cái)政部管理的范圍。
調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
加入WTO后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象、范圍、領(lǐng)域越來(lái)越廣泛。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的對(duì)象看，既有上市公司、跨國(guó)公司、國(guó)有大中型企業(yè)，又有民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織等不同類型的大大小小的企業(yè)組織；從服務(wù)收費(fèi)情況看，既有幾十萬(wàn)元甚至上百萬(wàn)元、上千萬(wàn)元的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，也有幾百元的小業(yè)務(wù)項(xiàng)目；從業(yè)務(wù)分布的地域看，既有在大中城市的，又有在偏僻村鎮(zhèn)的。如果還按現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能是合伙制或有限責(zé)任兩種形式，顯然已不適應(yīng)發(fā)展的需要。因此，為滿足不同客戶的需求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式應(yīng)增加個(gè)人獨(dú)資、有限責(zé)任合伙制等多種組織形式。
從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，應(yīng)逐步取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任的組織形式。因?yàn)檫@種組織形式與《公司法》的規(guī)定一致，容易造成誤解。有限責(zé)任的事務(wù)所為了體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，又規(guī)定其承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，顯然與《公司法》的要求又不一致，加之用《公司法》來(lái)規(guī)范事務(wù)所，會(huì)制約事務(wù)所的發(fā)展。為了解決這個(gè)矛盾，建議逐步取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任組織形式，實(shí)行有限責(zé)任合伙制、合伙制、個(gè)人制等三種組織形式。
做好《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與相關(guān)法律的銜接
在現(xiàn)行法律框架內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)省級(jí)以上的財(cái)政部門批準(zhǔn)設(shè)立后，無(wú)論是合伙制還是有限責(zé)任制事務(wù)所，都必須到工商行政管理部門辦理工商登記，其依據(jù)就是《公司法》、《合伙企業(yè)法》和《公司登記管理?xiàng)l例》等，登記為有限責(zé)任組織形式的事務(wù)所還必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所后面加上有限責(zé)任公司。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般工商企業(yè)，事務(wù)所的基本性質(zhì)是體現(xiàn)人力資源聚合，是靠人的智力為客戶提供服務(wù)從而間接創(chuàng)造價(jià)值，而不是資本的聚合，靠資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)增值。所以，在事務(wù)所實(shí)行工商登記時(shí)，按照行業(yè)管理要求制作的公司章程不符合工商部門的要求，還必須按照《公司法》的要求重新制作一個(gè)章程。這樣，一個(gè)事務(wù)所有兩套章程，給事務(wù)所日常管理帶來(lái)許多矛盾和問(wèn)題，甚至影響事務(wù)所業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展。
我們建議，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)完全脫離《公司法》的束縛，并借鑒《律師法》的模式自成體系。可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、運(yùn)作、日常管理、出資人或者合伙人的進(jìn)出、解散等相關(guān)事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)、日常管理、退出等事項(xiàng)，在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中做出完整的規(guī)范。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立不應(yīng)該實(shí)行登記制，而是采取核準(zhǔn)制，只需行業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)，辦理稅務(wù)登記，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)為團(tuán)體會(huì)員，領(lǐng)取執(zhí)業(yè)資格證后即可進(jìn)行執(zhí)業(yè)活動(dòng)。
在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中還應(yīng)明確以下幾個(gè)問(wèn)題。一是股東（出資人）的資格問(wèn)題。不一定要限制其執(zhí)業(yè)資格，因?yàn)殡S著事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展，具有其他專業(yè)資格的人才也將成為促進(jìn)事務(wù)所發(fā)展的重要力量，國(guó)際上的一些會(huì)計(jì)公司也有吸收其他專業(yè)人才作為合伙人的現(xiàn)象，但必須要求在事務(wù)所專職從事相關(guān)工作，并要投入一定數(shù)量的資金。二是股東退出事務(wù)所后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。股東退出事務(wù)所后，其所持股權(quán)必須轉(zhuǎn)讓，才能體現(xiàn)事務(wù)所人合的特點(diǎn)，如沒(méi)有人接受，應(yīng)以事務(wù)所的名義接受轉(zhuǎn)讓。三是股東數(shù)量問(wèn)題。應(yīng)只對(duì)股東數(shù)量的低限作出規(guī)定，這樣有利于事務(wù)所做強(qiáng)做大。四是事務(wù)所章程問(wèn)題。應(yīng)對(duì)事務(wù)所的章程作出相應(yīng)的規(guī)范，以避免目前一個(gè)事務(wù)所出現(xiàn)兩套章程的情況。
明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律效力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)必須遵循的行為規(guī)范和應(yīng)履行的法定要求。雖然現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律效力做出了一些規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)案例中，其法律效力往往得不到法庭的采信，由此而導(dǎo)致?lián)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合法權(quán)益的事件時(shí)有發(fā)生。因此，在修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律效力應(yīng)做出更明確的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在法庭上應(yīng)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律依據(jù)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)就不應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，以利于更好地維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合法權(quán)益，促進(jìn)全行業(yè)的健康有序發(fā)展，為建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的
執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定問(wèn)題
隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)展，業(yè)務(wù)量大幅增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在全社會(huì)的影響越來(lái)越大，以及人們法制意識(shí)的增強(qiáng)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟事件也日益增多。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在整個(gè)社會(huì)中是一個(gè)弱勢(shì)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)弱勢(shì)群體，其申訴得不到有關(guān)部門和人員的重視和采信，直接損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所涉及法律訴訟時(shí)，應(yīng)有一個(gè)權(quán)威的、中立的機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出符合客觀實(shí)際的鑒定，以作為判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)。在修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)考慮這個(gè)問(wèn)題。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)
應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制性
現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該參加執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，但在日常管理工作中又實(shí)行提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理辦法。如云南省從2001年初就與云南省平安保險(xiǎn)公司研究制定了云南省注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)辦法，但推行很困難，至今只有20家事務(wù)所參加了保險(xiǎn)。因?yàn)閰⒓訄?zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所照樣要提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，事務(wù)所感到吃虧，但更重要的是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任落實(shí)不具體。用提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的辦法來(lái)解決事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不但解決不了事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還有很大的后遺癥，就是當(dāng)事務(wù)所因某種原因要進(jìn)行清算時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為凈資產(chǎn)分配，如何來(lái)管理，所有權(quán)屬于誰(shuí)等沒(méi)有法律依據(jù)。因此，我們建議取消提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理辦法，實(shí)行事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)制度。
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